企業(yè)出口退稅賬務如何處理？

2020-03-23 21:18

　　2019年，中國貨物貿易進出口總值創(chuàng)下31.54萬億元這樣的紀錄，中國有望繼續(xù)保持全球貨物貿易第一大國的地位。從全球來看，進出口3.4%的增速在當前外貿環(huán)境下表現(xiàn)不俗;從國內來看，進出口規(guī)模的逐季攀增也劃出一道漂亮的上升線。那么對于出口企業(yè)，我國實行怎樣的退稅政策，賬務上應該如何處理呢?

企業(yè)出口退稅賬務如何處理？

　　我國出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前各個生產流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅;二是對生產企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

　　對于不同類型的企業(yè)有不同的依據(jù)和賬務處理方法，現(xiàn)在讓我們分情況學習一下。

　　一、外貿企業(yè)出口退稅賬務處理

　　1.外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額的依據(jù)及計算方法。

　　(1)對出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳記載的，應依據(jù)購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額;對庫存和銷售均采用加權平均價核算的，可按適用不同退稅率的貨物分別確定：

　　退稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量×加權平均進價。

　　應退稅額=增值稅專用發(fā)票所列進項金額×退稅率或征收率(從一般納稅人購進出口貨物為退稅率，從小規(guī)模納稅人購進出口貨物為征收率)

　　(2)對出口企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的，退稅依據(jù)為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發(fā)票所列明的進項金額。

　　原輔材料應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票所列進項金額×原輔材料的退稅率

　　加工費應退稅額=加工費發(fā)票所列金額×出口貨物的退稅率

　　合計應退稅額=原輔材料應退稅額+加工費應退稅額

　　2.外貿企業(yè)出口貨物應退消費稅的依據(jù)及計算方法。

　　凡屬于從價定率計征的貨物應依外貿企業(yè)從工廠購進時征收消費稅的價格為依據(jù);凡屬于從量定額計征的貨物應依據(jù)購進和報關出口的數(shù)量為依據(jù)。

　　應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額(出口數(shù)量)×稅率(單位稅額)

　　二、生產企業(yè)出口退稅賬務處理

　　1.生產企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”稅額的計稅依據(jù)及計算方法

　　根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕11號規(guī)定,生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

　　(1)當期應納稅額的計算

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

　　(2)免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　(三)當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

　　1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　2.當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0